2019年中級會計《中級會計實務》知識點：存貨的確認和初始計量

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存貨的確認和初始計量

一、 存貨的概念

存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品(庫存商品賬戶)、處在生產過程中的在產品(生產成本、制造費用的期末余額)、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等〔包括原材料、周轉材料(包裝物和低值易耗品)、委托加工物資等〕。

存貨區別于固定資產等非流動資產的最基本的特征是，企業持有存貨的最終目的是為了出售，包括可供直接銷售的產成品、商品，以及需經過進一步加工后出售的原材料等。

為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業存貨。(工程物資)

二、 存貨的確認條件(同第一章資產確認條件)

三、 存貨的初始計量

存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

(一)外購的存貨

存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

相關稅費是指消費稅、資源稅和不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額等。

其他可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，①應當計入存貨的采購成本，②也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益(主營業務成本);對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。③企業采購商品的進貨費用金額較小的(重要性)，可以在發生時直接計入當期損益(銷售費用)。

本章以下例題如無特別說明，均假定企業采用實際成本法對存貨進行日常核算。

(二)通過進一步加工而取得的存貨

1. 委托外單位加工的存貨

委托加工業務中，受托方代收代繳消費稅，由委托方承擔：

①收回后材料用于連續生產，消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”的借方;

②收回后材料直接用于銷售，消費稅記入“委托加工物資”的借方。

2. 自行生產的存貨

自行生產的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括企業生產部門(如生產車間)管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料損耗、勞動保護費、季節性和修理期間停工損失等。

【注意】還包括車間固定資產修理費。

(三)其他方式取得的存貨

投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

(四)通過提供勞務取得的存貨

通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。

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