2019年中級會計《中級會計實務》知識點：金融資產的后續計量

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金融資產的后續計量

金融資產的后續計量與金融資產的分類密切相關。企業應當對不同類別的金融資產，分別以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益或以公允價值計量且其變動計入當期損益進行后續計量。

企業在對金融資產進行后續計量時，需要注意的是：如果一項金融工具以前被確認為一項金融資產并以公允價值計量，而現在它的公允價值低于零，企業應將其確認為一項負債。

(一)以攤余成本計量的金融資產

對于以攤余成本計量的金融資產，在持有期間，應當按實際利率法計算利息收入，并計入當期損益。利息收入通常應當根據金融資產賬面余額乘以實際利率計算確定。

出售以攤余成本計量的金融資產時，出售價款與賬面價值的差額，確認為當期損益。已計提信用減值準備的，還應同時結轉信用減值準備。

1.實際利率法。

實際利率法，是指計算金融資產或金融負債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計期間的方法。

實際利率，是指將金融資產或金融負債在可能存續期的估計未來現金流量，折現為該金融資產賬面余額(不考慮減值)或該金融負債攤余成本所使用的利率。

在確定實際利率時，應當在考慮金融資產或金融負債所有合同條款(如提前還款、展期、看漲期權或其他類似期權等)的基礎上估計預期現金流量，但不應當考慮預期信用損失。

合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項費用、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。

2.攤余成本。

金融資產或金融負債的攤余成本，應當以該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果確定：

①扣除已償還的本金。

②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。

③扣除計提的累計信用減值準備(僅適用于金融資產)。

(二)以公允價值進行后續計量的金融資產

對于按照公允價值進行后續計量的金融資產，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期會計有關外，應當按照下列規定處理：

1.分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產所產生的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應當計入其他綜合收益，直至該金融資產終止確認或被重分類。

但是，采用實際利率法計算的該金融資產的利息應當計入當期損益。該金融資產計入各期損益的金額應當與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等。

該金融資產終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入當期損益。

2.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的利得或損失，應當計入當期損益。

3.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的“非交易性權益工具投資”，除了獲得的股利(明確代表投資成本部分收回的股利除外)計入當期損益外，其他相關的利得和損失(包括匯兌損益)均應當計入其他綜合收益，且后續不得轉入當期損益。

當其終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益。

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